2022
年最高级财务注册会计师复习财务会计分录：供转卖金融资产的帐目处置
(一)供转卖金融资产的获得
1.债券股权投资
借：供转卖金融资产——生产成本(
合理性商业价值与交易服务费之和)
本息股息(已即告但仍未派发的钱款股息)
贷：其它流动资产等
2.国债股权投资
借：供转卖金融资产——生产成本(面额)
——本息修正(超额，也可能将在贷款人)
本息本息(已到本息期但仍未申领的本息)
贷：其它流动资产等
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(二)供转卖金融资产的所持
1.企业在所持供转卖金融资产的前夕获得的钱款股息或国债本息，应做为收益进行财务会计处置
借：本息本息(分期付款本息国债按每张基准利率排序的本息)
供转卖金融资产——Jaguaribe本息(即将到期时一次还本本息国债按每张基准利率排序的本息)
贷：收益(供转卖国债的一般说来生产成本和实际基准利率排序确定的本息收入)
供转卖金融资产——本息修正(超额，也可能将在贷款人)
2.在金融资产管吻日，供转卖金融资产应按照合理性商业价值计算方法，供转卖金融资产合理性商业价值出现变动应做为其它综合收益，扣除拥有者合法权益，不构成超额利润率
(1)合理性商业价值上升
借：供转卖金融资产——合理性商业价值出现变动
贷：民营企业民营企业金融资产——其它民营企业民营企业金融资产
(2)合理性商业价值上升
借：民营企业民营企业金融资产——其它民营企业民营企业金融资产
贷：供转卖金融资产——合理性商业价值出现变动
3.所持前夕被股权投资单位即告派发钱款股息
借：本息股息
贷：收益
4.供转卖金融资产金融资产减值经济损失的计算方法
(1)供转卖金融资产出现金融资产减值时，即使该金融资产没有中止证实，原直接扣除拥有者合法权益的因合理性商业价值上升形成的总计经济损失，应不予转出，扣除超额当期(金融资产金融资产减值经济损失)。
借：金融资产金融资产减值经济损失
贷：民营企业民营企业金融资产——其它民营企业民营企业金融资产(从拥有者合法权益中转站出原扣除民营企业民营企业金融资产的总计经济损失数额)
供转卖金融资产——金融资产减值预备
(2)对于已证实金融资产减值经济损失的供转卖负债辅助工具(如国债股权投资)，在随即的财务会计前夕合理性商业价值已上升且主观上与原金融资产减值经济损失证实后出现的事宜有关的，原证实的金融资产减值经济损失应不予转至，扣除超额当期(金融资产金融资产减值经济损失)。
借：供转卖金融资产——金融资产减值预备
贷：金融资产金融资产减值经济损失
(3)供转卖合法权益辅助工具(债券股权投资)股权投资出现的金融资产减值经济损失，严禁通过当期转至，转至时扣除民营企业民营企业金融资产。
借：供转卖金融资产——金融资产减值预备
贷：民营企业民营企业金融资产——其它民营企业民营企业金融资产
